Убытки прошлых периодов: как минус превратить в ноль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Убытки прошлых периодов: как минус превратить в ноль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Перенос убытков прошлых периодов

2. Каков порядок учета убытков: свежие пояснения Минфина.

3. Общие правила переноса убытков

4. Что делать с забытыми убытками

5. Налоговый контроль убытков

6. Документальное подтверждение убытков

7. Покрытие убытка за счет прибыли от ценных бумаг

8. Комментарий к Ст. 283 НК РФ

9. Порядок переноса банковских убытков на будущее

10. Убытки по налогу на прибыль – последствия

11. Статья 283. Перенос убытков на будущее

Поправки в ст. 283 НК РФ продлевают для организаций срок действия ограничения на учет убытков прошлых лет. Напомним, с 1 января 2017 года налоговая база по налогу на прибыль за текущий период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Перенос убытков прошлых периодов

Первоначально указанное ограничение устанавливалось на 5 лет и должно было быть упразднено уже с 1 января 2022 года. Однако теперь ограничение по величине учитываемых убытков прошлых лет продлевается до 31 декабря 2024 года включительно (новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

При этом сам порядок переноса убытков остается без изменений. В частности, если у организации были убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Причем организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Каков порядок учета убытков: свежие пояснения Минфина.

Согласно определению Налогового кодекса, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде.

Согласно НК, убытки могут быть компенсированы в последующих налоговых периодах, в которых компания получила прибыль. Прошлые убытки могут уменьшить текущую налоговую базу за счет вычета из прибыли.

Летом 2021 года Министерство финансов РФ в Письме от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650 пояснило порядок учета убытков прошлых лет. В нем акцентировано внимание на том, что базой по налогу на прибыль является не доход компании, а именно прибыль: разница между доходами и расходами за соответствующий период. В письме Минфина уточнено, что прибыль нужно определить нарастающим итогом с начала года. Убытки вычитают из уже сформированной прибыли.

Как вычислить прибыль?

Прибыль определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, без учета накопленного убытка.

Источник: Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650.

Согласно НК, налоговый убыток, полученный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен уже на следующий период. Он может быть перенесен как в полном объеме, так и поделен на несколько будущих периодов.

Общие правила переноса убытков

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

К сведению. Кроме общего порядка переноса убытков существует особый порядок для отдельных видов убытков:

от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ);
по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);
по операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ).

Налогоплательщик вправе перенести убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток получен (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если за это время организация не сможет получить достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с одиннадцатого года остаток непогашенного убытка учесть для целей налогообложения будет нельзя.

Заметьте, организация вправе переносить на текущий налоговый период сумму убытка без каких-либо ограничений. То есть убыток может быть признан в сумме, равной величине налоговой базы текущего налогового периода.

Следует также учесть, что НК РФ не содержит условий о равномерности переноса убытка на будущее. Значит, налогоплательщик может уменьшать налоговую базу на убыток не каждый налоговый период подряд, а с перерывами, соблюдая при этом десятилетний срок переноса убытка.

Устанавливается требование — налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Это означает, что документы, обосновывающие убыток, должны храниться в течение срока возможной налоговой проверки.

Пример

Организация получила убыток в 2015 году. Часть этого убытка была признана в 2022 году.

Организация должна хранить документы 2015 года, обосновывающие убыток, до конца 2025 года (в 2025 году налоговый орган будет вправе проверить период 2022 – 2024 годы).

Для подтверждения убытка нужно хранить не только налоговые регистры, но и первичные документы. Необходимость предоставления первичных документов, подтверждающих убытки прошлых периодов, подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 по делу N А40-9620/11-140-41. В этом деле, организация представила в подтверждение убытков налоговому органу налоговые регистры, налоговые декларации, но не представила первичные документы. ВАС РФ решил, что представление первичных документов, обосновывающих убыток, обязательно для их признания.

Причем эти выводы распространяются и на ситуацию, когда убыток признает организация, «получившая» их при реорганизации от правопреемника.

Что делать с забытыми убытками

Если по тем или иным причинам компания не учла в прошлые налоговые периоды убытки, то она может сделать это путем подачи уточненной декларации либо отразить убытки в базе текущего отчетного (налогового) периода.

В первом случае (при подаче «уточненки») интерес представляет ситуация, когда организация выявляет убытки, полученные до 2017 г., то есть в период, когда еще не было 50% ограничения на учет убытков. В связи с этим возникает вопрос: какие правила нужно применять?

Ответ содержится в письмах Минфина России от 21.05.2018 № 03-03-06/2/34010, от 07.02.2018 № 03-03-06/2/7298. Финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Компания в 2017 г. обнаружила, что она не учла убытки, полученные в 2015 г. Специалисты финансового ведомства сообщили, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) и перенос убытков в период до 01.01.2017 осуществляются по правилам, действовавшим до вступления в силу изменений, внесенных в ст. 283 НК РФ.

Таким образом, часть не учтенного в налоговой базе 2015 г. полученного организацией убытка может быть перенесена и отражена в уточненной декларации в полном размере в уменьшение налоговой базы, сформированной по результатам деятельности за 2016 г. Как видите, в данном случае ограничение не применяется и налоговую базу можно уменьшить до нуля.

К аналогичному выводу приходят и налоговики (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/539).

Пример 1

АО «Лютик» получило убыток по итогам 2014 г. в размере 200 000 руб. и по итогам 2015 г. — 600 000 руб. По итогам 2016 г. была получена прибыль в размере 900 000 руб. Однако бухгалтер при расчете налога на прибыль за 2016 г. не учел ранее полученные убытки. Данный факт был обнаружен в 2018 г. Организация подала в налоговые органы уточненную декларацию за 2016 г. и отразила в ней в полном размере убытки за 2014 и 2015 гг. В итоге налоговая база за 2016 г. составила всего 100 000 руб. (900 000 – (200 0000 + 600 000)).

Компания может принять решение учесть забытые убытки в текущем отчетном (налоговом) периоде. В этом случае ей придется применять ограничение в 50%. И если прибыль будет меньше чем в два раза суммы полученных убытков, то у компании останется неперенесенный убыток. Его можно будет учесть при расчете налоговой базы при условии получения прибыли в текущем налоговом периоде или в последующие периоды.

Обратите внимание: организация сама определяет период, в котором она будет учитывать убытки. Например, по тем или иным причинам компания может даже в прибыльном году не погашать имеющиеся убытки прошлых периодов. При этом налоговики не вправе в произвольном порядке выбирать период, в котором будет учтен убыток налогоплательщика. Указанное право является исключительной прерогативой налогоплательщика. Это отметили высшие арбитры в Определении Верховного суда РФ от 24.02.2016 № 305-КГ15-20068.

С таким выводом согласны и нижестоящие суды (см., например, решение АС Вологодской области от 28.09.2018 № А13-8694/2017, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2018 № А67-7578/2017, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 № А05-8962/2016).

Налоговый контроль убытков

Компании, пережившие выездную налоговую проверку, ошибочно считают, что получили индульгенцию в части подтверждения убытков за проверенный налоговиками период. Сразу скажем, что это не так.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением компанией законодательства РФ о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). В ходе мероприятий налогового контроля налоговики вправе проверить обоснованность убытка, учтенного при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период, охватываемый выездной налоговой проверкой. При этом данное право налогового органа не ставится законодательством РФ о налогах и сборах в зависимость от того, был ли охвачен период, в котором компанией получен убыток, проведенной ранее выездной налоговой проверкой.

Арбитры указывают, что специальная норма ст. 283 НК РФ не содержит каких-либо исключений и условий, при соблюдении которых убыток считается подтвержденным, кроме как в случае его документального подтверждения налогоплательщиком в периоде уменьшения налоговой базы текущего налогового периода (постановление АС Московского округа от 09.06.2018 по делу № А40-130944/2017 (Определением ВС РФ от 21.11.2018 № 305-КГ18-14609 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии ВС РФ)). А в Определении Верховного суда РФ от 16.03.2018 № 305-КГ17-19973 арбитры отметили, что довод организации относительно факта проверки одного налогового периода дважды до назначения повторной выездной проверки и ненахождения ошибок в отраженных сведениях, что свидетельствует об отсутствии нарушений, является неправомерным и противоречащим действующему законодательству.

При таких обстоятельствах компания обязана представить документы, подтверждающие наличие убытка, а налоговики должны их проверить, независимо от ранее проведенных проверок за период, в котором сформировался перенесенный убыток. Объем перенесенного убытка подлежит проверке налоговыми органами в любом случае и не может подтверждаться ранее состоявшимися налоговыми проверками.

Документальное подтверждение убытков

В пункте 4 ст. 283 НК РФ сказано, что налогоплательщиков обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 подчеркнуто, что возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на компанию возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность. Поэтому при отсутствии документального подтверждения убытка в течение всего срока, когда организация уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, она несет риск неблагоприятных налоговых последствий (постановления АС Дальневосточного округа от 10.11.2017 по делу № А37-2539/2016, Волго-Вятского округа от 28.06.2017 по делу № А43-19536/2015).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Именно на их основании ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Некоторые налогоплательщики ошибочно полагают, что для отражения в налоговой декларации убытка достаточно только регистров налогового учета и иных аналитических документов. Однако суды считают, что убыток нельзя подтвердить только регистрами налогового учета или бухгалтерскими справками. Так, в постановлении АС Северо-Западного округа от 19.02.2018 по делу № А56-56893/2016 отмечено, что представленные аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета, расшифровки и пояснения по формированию результатов деятельности предприятия сами по себе, в отсутствие первичных документов, не подтверждают заявленные убытки. Арбитры указали, что в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, правомерность учета налогоплательщиком убытка для целей налогообложения налогом на прибыль не является обоснованной.

А в другом споре компания в качестве документального подтверждения недостачи, убытки от которой переносятся на будущее, сослалось на следующие документы: инвентаризационную опись, сличительную ведомость, список нефтепродуктов к инвентаризационной описи, приказы о результатах инвентаризации, справку о стоимости отгруженных нефтепродуктов, справку о сумме недостачи нефтепродуктов, справку о проверке финансовых операций, справку о проверке полноты оприходования нефтепродуктов. Однако налоговики отказали компании в праве уменьшить налоговую базу на сумму понесенных убытков. Основание — указанные документы не могут подменять собой первичные документы о приобретении нефтепродуктов, их поступлении на базу, оприходовании и движении (сливе в резервуары, хранении и т.д.) на базе, регистры бухгалтерского учета и аналитического учета, на основании которых сформированы указанные показатели налоговой декларации. Суды поддержали доводы налоговиков о том, что установленный в п. 4 ст. 283 НК РФ порядок документального обоснования убытка, нельзя признать соблюденным (постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.09.2018 по делу № А03-307/2017).

Таким образом, учитывать убытки прошлых лет компания вправе, если у нее есть в наличии документы, подтверждающие размер понесенного убытка и суммы, на которые она уменьшила налоговую базу по каждому налоговому периоду. Подтверждающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.п.), налоговые и бухгалтерские регистры, налоговые декларации нужно хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Покрытие убытка за счет прибыли от ценных бумаг

При расчете налога на прибыль доходы и расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами следует учитывать в общей налоговой базе. Поэтому убыток от операций по основной деятельности уменьшает прибыль от операций с обращающимися ценными бумагами. Это следует из пункта 21 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли за счет прибыли по операциям с необращающимися ценными бумагами покрыть убыток прошлых лет, полученный по основной деятельности организации? Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Да, можно.

Уменьшать за счет прибыли от операций с ценными бумагами сумму убытка по основной деятельности налоговое законодательство не запрещает. Причем если величина убытка по основной деятельности превышает прибыль от операций с необращающимися ценными бумагами, то объект обложения налогом на прибыль не возникает. Это следует из положений пунктов 21, 22, 24 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/192, от 27 марта 2009 г. № 03-03-06/1/194, от 16 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/68, от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/507.

Правомерность уменьшения прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 26 февраля 2008 г. № 14908/07.

Комментарий к Ст. 283 НК РФ

Порядку переноса убытков на будущее посвящена ст. 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и ст. ст. 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.

Вышеуказанные положения не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных п. п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ. Вышеуказанные положения также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

Также не переносится на будущее убыток от участия в инвестиционном товариществе, полученный в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору (в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом) (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

При этом переносить на будущее убыток, полученный по итогам отчетного периода, организация не вправе, поскольку при расчете налога на прибыль она может перенести на текущий налоговый период сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах (предыдущих налоговых периодах) (абз. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).

А для того, чтобы определить, возникнет ли у организации убыток, который можно перенести на следующий налоговый период (периоды), необходимо дождаться окончания текущего налогового периода (т.е. календарного года). Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Финансовый результат каждого предыдущего отчетного периода учитывается при расчете налоговой базы каждого последующего периода. Также может возникнуть ситуация, что если в одном из отчетных периодов организация получила убыток, то в следующем отчетном периоде у нее может появиться прибыль. Таким образом, итоговый финансовый результат она сможет определить только по окончании налогового периода.

Убыток, возникший по итогам налогового периода, можно перенести как на следующий год, так и на любой другой, при условии, что общий период времени, в течение которого убыток может быть погашен, не превышает 10 лет с момента его получения. Начиная с 11-го года организация уже не вправе учесть убыток прошлых лет при расчете налога на прибыль (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Убыток прошлых лет нужно переносить на будущее в порядке очередности его получения, т.е. ранее полученные убытки нужно учитывать при расчете налога на прибыль в первую очередь и только потом можно списывать вновь понесенные убытки (п. 3 ст. 283 НК РФ).

В случае если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы.

При этом не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ), понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой. Указанное положение распространяется также на убытки, понесенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы (Письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/256).

По мнению Минфина России, установленное в п. 6 ст. 278.1 НК РФ ограничение на суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков, понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой распространяется на убытки, перенос которых на будущее (суммирование с налоговой базой) осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, и в отношении которых ст. 283 НК РФ установлен особый порядок их переноса после выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом предусмотренное абз. 2 п. 6 ст. 278.1 НК РФ ограничение не распространяется, в частности, на убытки, учитываемые в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (понесенные участниками консолидированной группы налогоплательщиков в связи с реализацией амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), уступкой прав требования (п. 2 ст. 279 НК РФ), реализацией земельного участка и зданий (строений, сооружений) (п. 5 ст. 264.1 НК РФ) до вхождения в указанную консолидированную группу налогоплательщиков).

Указанные убытки могут быть учтены в расходах при определении консолидированной налоговой

базы в установленном гл. 25 НК РФ порядке.

Порядок переноса банковских убытков на будущее

Убытки, полученные банком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Банк, понесший убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом банк вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Если банк понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Банк обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Банк, не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и получивший убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, также вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее).

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Банки, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг (т. е. являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг), формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных банками, являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах общей суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Убытки по налогу на прибыль – последствия

Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.

Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации. К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин. Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов. Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования. Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Налоговая база – это денежное выражение прибыли (ст.274 НК РФ).

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.Расчет налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и включает расчет следующих составляющих:

периода, за который определяется база нарастающим итогом;
суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;
прибыли от соответствующей реализации;
суммы внереализационных доходов;
суммы внереализационных расходов;
прибыли от внереализационных операций.

Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, переносимого на будущее.

Налоговые ставки.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20% (ст.284 НК РФ).

При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Статья 283. Перенос убытков на будущее

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2.1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

Положение настоящего пункта также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

1.1. Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 настоящего Кодекса.

2. Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

6. В случае, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);
2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.

К внереализационным расходам в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Аналогичная норма в части прибыли предусмотрена в п. 10 ст. 250 НК РФ.

Р.И. Рябова

Основной вопрос, возникающий при выявлении убытка прошлых налоговых периодов в текущем налоговом периоде:

в каком налоговом периоде отразить этот убыток (а также доход, выявленный в текущем налоговом периоде, но относящийся к прошлым налоговым периодам)?

Существует противоречие между статьями 250 и 265, 54 и 81 НК РФ.

Согласно ст. 54 НК РФ «при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)».

В статье 81 НК РФ предусмотрено следующее:

«При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.