Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Гид по налоговым льготам. Что делать инвестору, чтобы снизить издержки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Инвесторы рынка ценных бумаг могут воспользоваться вычетом по НДФЛ. Этот вычет применяется с 2015 года. Особенности вычета зависят от того, реализует ли гражданин имеющиеся у него ценные бумаги, получая при этом доход, либо пользуется ИИС.
Доход от продажи каких ценных бумаг не подлежит налогообложению
Если обратиться к п.17.2 ст. 217, п.2 ст. 284.2, ст. 284.2.1 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 №395-ФЗ, то там сказано, что не подлежит налогообложению НДФЛ доход от продажи перечисленных ниже ценных бумаг:
- Облигаций и акций отечественных организаций, которые на дату их продажи принадлежали гражданину на правах собственности или другом вещном праве более 12 месяцев, но если выполняется одно из условий:
- На дату их покупки относятся к ценным бумагам отечественных организаций, не обращающимся на ОРЦБ, а на дату их продажи – к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ и представляющие собой акции высокотехнологического (инновационного) сектора экономики.
- Они относятся к обращающимся на ОРЦБ и на протяжении всего срока, когда они находились в собственности у гражданина, являлись ценными бумагами высокотехнологического (инновационного) сектора экономики.
- Акций, приобретенных не ранее 1 января 2011 года, которые принадлежали гражданину на правах собственности или другом вещном праве на протяжении более 5 лет, но если при этом выполняется одно из приведенных ниже условий:
- Акции относятся к ценным бумагам отечественных организаций, обращающимся на ОРЦБ и представляющие собой на протяжении всего срока нахождения в собственности у гражданина акциями высокотехнологического (инновационного) сектора экономики.
- Акции относятся к ценным бумагам организаций РФ, не обращающимся на ОРЦБ на протяжении всего срока, когда они находились в собственности у гражданина.
- Акции составляют уставной капитал отечественных организаций, не более 50% активов которых косвенно или прямо состоит из недвижимого имущества, расположенного на российской территории.
- Акции на дату их покупки относятся к ценным бумагам отечественных организаций, не обращающимся на ОРБЦ, но на дату, когда они были реализованы, они относились к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ и представляющие собой акции высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Вдобавок, понадобится вычислить финансовый результат от продажи ценных бумаг, иными словами, уменьшить полученный доход на сумму расходов, понесенных в связи с покупкой, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в том числе с исполнением и прекращением обязательств по подобным сделкам (далее по тексту – вычет расходов по ценным бумагам). Эти моменты зафиксированы в п.4 ст. 210, п.п. 12 – 13.2 ст. 214.1, п.3 ст. 224 НК РФ.
Замечания к заполнению 3 НДФЛ и работе ФНС
В теории все выглядит просто, но регулярно инвесторы сталкиваются с проблемами при подаче декларации. Выделю пару моментов:
- По акциям компаний limited partnership взимается увеличенный налог с дивидендов. С них в РФ можно ничего не платить.
- В теории налоговики могут приравнять брокерский счет к банковскому и оштрафовать инвестора за незаконные валютные операции. Мне не известно о случаях, когда обычный человек сталкивался с такими проблемами. Теоретически можно воспользоваться ФЗ о добровольном декларировании, сообщить обо всех своих активах, счетах, в том числе и брокерских. Государство взамен освобождает вас от наказания. Но эта возможность ориентирована на преступников, пользоваться ею рядовому гражданину нет смысла – вы ничего не украли.
- Нотариально заверенный перевод брокерского отчета могут потребовать – это дело случая и настроения конкретного работника ФНС.
- Валютная переоценка на самом деле не снижает ваш доход, вы все равно получаете его в рублях, тут эффект скорее психологический.
И самое главное – будьте готовы к тому, что в ФНС с первого раза не примут документы, потребуют разъяснений. Все-таки в нашей стране инвестирует незначительная прослойка населения и у сотрудника ФНС может просто не быть опыта работы с такими документами. Так что наберитесь терпения и просто объясните, что к чему. И не затягивайте с подачей пакета документов, лучше иметь запас по времени.
Как рассчитать налоговый вычет при продаже ценных бумаг и налог к возврату
Инвестиционный вычет уменьшает налогооблагаемую базу, с которой необходимо уплатить налог.
Допустим, в апреле 2022 г. вы купили акцию за 50 рублей и в ноябре продали за 150 рублей. Вы получили прибыль 100 рублей, с которой вам надо будет заплатить налоги. Если вы налоговый резидент, налог составит 13 рублей (13% от прибыли).
Но в мае 2021 г. вы купили акцию за 200 рублей и в июне продали за 10 рублей, то есть ушли в минус на 190 рублей.
Вы можете уменьшить прибыль 2022 г. в размере 100 рублей на сумму убытка 2021 г., но не более чем на сумму прибыли. Если налог (например, 13 рублей) уже был уплачен, то эту сумму вы сможете вернуть. То есть налог к возврату составит 13 рублей. Ваша прибыль за 2022 г. в целях налогообложения в итоге будет ноль.
Налоговый вычет за убытки прошлых лет не ограничен лимитом, то есть вы имеете право уменьшить всю прибыль. При этом уменьшить ее можно только до нуля. То есть вы не можете претендовать на какие-либо возвраты ввиду того, что потеряли 90 рублей. Эти 90 рублей можно будет учесть в следующих годах, если вы снова получите положительный финансовый результат от торговли акциями.
Особенности определения расходов по покупке ценных бумаг
Ценные бумаги могут быть приобретены различными способами: куплены, обменены, получены безвозмездно. При покупке ценных бумаг в состав расходов включается сумма, уплаченная продавцу в соответствии с договором.
В том случае, когда налогоплательщиками получены акции, например, в результате обмена (конвертации) акций организацией-эмитентом, в состав расходов включаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). При получении акций в результате реорганизации организации расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 — 6 ст. 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций реорганизуемых организаций.
При получении ценных бумаг на безвозмездной основе в качестве расходов на их приобретение (получение) принимаются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) таких ценных бумаг.
Пример 5. Физическое лицо в 2007 г. получило от организации безвозмездно 1000 акций. Их рыночная стоимость составила 50 000 руб. Налог со стоимости безвозмездно полученных акций был исчислен и уплачен в организации в сумме 6500 руб. В 2008 г. указанные акции были реализованы банком в соответствии с договором, заключенным физическим лицом с банком на брокерское обслуживание. Цена, по которой акции были проданы, составила 100 000 руб. Сумма произведенных данным клиентом расходов по приобретению, хранению и реализации акций составила 26 500 руб., включая сумму уплаченного налога на доходы физических лиц со стоимости полученных безвозмездно акций.
В этом случае налоговая база в отношении доходов от реализации акций определяется в сумме 73 500 руб. (100 000 — 26 500).
Инвестиционный вычет на долгосрочное владение бумагами
Существует инвестиционный налоговый вычет для тех, кто продает бумаги, которые находились в собственности не менее трех лет. Такая льгота называется вычетом в размере положительного финансового результата, разницей между доходами и расходами по операциям с ценными бумагами. Положительный финансовый результат, полученный при продаже или погашении ценных бумаг, освобождается от обложения НДФЛ.
При этом должны быть соблюдены условия:
- бумаги должны обращаться на Московской или Санкт-Петербургской бирже, а паями открытых паевых инвестиционных фондов должны управлять российские компании;
- бумаги должны быть приобретены не ранее 1 января 2014 года и находиться в собственности инвестора не менее трех полных лет;
- размер освобождаемого от НДФЛ дохода определяется по формуле: кол-во лет владения х 3 млн. рублей.
Вариант 2. Вычет на доход
Вот расчеты для вычета типа Б:
- За 2015 год данных о доходности нет — считаем как ноль.
- За 2016 год капитал вырос на 17% и стал 350 000 × 1,17 = 409 500 Р.
- Доход — 59 500 Р.
- За 2017 год капитал вырос еще на 21% и стал (409 500 + 400 000) × 1,21 = 979 495 Р. Доход — 169 995 Р.
- За первое полугодие 2018 года доход вырос еще на 11%. Значит, капитал уже (979 495 + 400 000) × 1,11 = 1 531 239 Р. Доход — 151 744 Р.
- Ваш общий доход по ИИС — это сумма доходов за все годы, то есть 381 239 Р. При закрытии ИИС в конце 2018 года по нему должны удержать НДФЛ в размере 49 561 Р, но благодаря вычету эта сумма останется у вас.
Итог. На конец первого полугодия 2018 года выгода от вычета типа А — 149 500 рублей, от вычета типа Б — 49 561 рубль. Но если использовать вычет типа А, при закрытии ИИС будет удержан НДФЛ с дохода от сделок — те самые 49 561 рубль. Значит, вычет типа А позволяет сэкономить на налогах 99 939 рублей. Если закроете ИИС в ноябре или декабре 2018 года, вычет на взносы окажется намного выгоднее вычета на доход.
Конечно, перед закрытием ИИС стоит все еще раз пересчитать: во втором полугодии на ИИС тоже возможен доход, который пока не учтен. Но я уверен, что вычет на взносы все равно останется более выгодным.
Кстати, если вы решите получать вычет типа А, подавать декларацию нужно в 2018 году — позже получить вычет за 2015 год уже не получится. Дело в том, что получить такой вычет можно максимум за 3 последних года.
Такой счет является новинкой для российского потребителя финансовых услуг. Профучастники рынка ценных бумаг могут открывать ИИС с 1 января 2015 г.ч. 4 ст. 21 Закона от 21.12.2013 № 379-ФЗ (далее — Закон № 379-ФЗ) Вот чем объясняется особый статус этого счетапп. 1, 2, 6, 7 ст. 10.3 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ):
он может быть открыт только физлицам и только у таких профучастников рынка ценных бумаг, как брокеры и доверительные управляющие. Основанием будет соответственно договор на брокерское обслуживание либо договор доверительного управления ценными бумагами, который предусматривает открытие и ведение счета (далее — договор на ведение ИИС). При этом на ИИС возможны все те же операции, что и на обычных брокерских счетах и счетах у доверительных управляющих, то есть с любыми финансовыми инструментамип. 1 ст. 10.3 Закона № 39-ФЗ.
Имейте в виду: ЦБ разрабатывает законопроект об ограничении размещения брокерами и управляющими средств ИИС на депозитах и иностранных рынках, чтобы освобожденные от налогообложения средства не уходили за границу, а развивали отечественный фондовый рынок;
- у одного физлица, если он хочет воспользоваться инвестиционным вычетом, может быть только один такой счетподп. 3 п. 3, подп. 3 п. 4 ст. 219.1 НК РФ. В то же время можно будет поменять профучастника либо вид договора на ведение ИИС и перевести активы с закрываемого счета на новый (для сохранения права на НДФЛ-вычет прежний договор на ведение ИИС нужно будет прекратить в течение месяца)п. 4 ст. 10.3 Закона № 39-ФЗ;
- максимум, сколько можно положить на этот счет, — 400 000 руб. в календарный год. Причем этот счет является «безотзывным». Вложенные деньги и прибыль можно будет вывести с него лишь по истечении срока договора на ведение ИИС либо при досрочном закрытии счета (с утратой права на инвестиционный вычет);
- все операции по этому счету профучастник должен вести обособленно от других счетов, в том числе для целей определения налоговой базы по НДФЛ, ведь он — налоговый агентпп. 12, 14 ст. 214.1 НК РФ;
- налоговая база по операциям на ИИС определяется лишь при закрытии счета (переход к другому профучастнику или открытие ИИС другого типа с переводом всех активов на новый счет не является моментом определения налоговой базы). То есть, например, если он был открыт в 2015 г. на 3 года, то налог к уплате по совершенным по этому счету операциям профучастник, как налоговый агент, должен будет определить лишь в 2018 г. на дату прекращения договора на ведение ИИС. А до этого момента НДФЛ с доходов по этому счету его владельцу платить не придется (по обычным же брокерским счетам, напомним, налоговая база и налог к уплате определяются брокером, как правило, по итогам каждого года)п. 20 ст. 214.1, пп. 1, 9.1 ст. 226.1 НК РФ.
Как работает льгота на долгосрочное владение
Ей может воспользоваться любой владелец брокерского счёта в России. Суть проста: после продажи не нужно платить налог на прибыль, если держал бумагу не менее трёх лет.
Как всегда с налоговыми льготами, есть ограничения по сумме. Но в этом случае потолок очень высокий — 3 млн рублей в год. То есть такую прибыль можно получать ежегодно и ничего не платить государству (за три года получается 9 млн рублей, за 4 года — 12 млн и т. д.).
Например, человек купил в 2019 году акций российских компаний на 15 млн рублей. За три года они выросли в цене до 35 млн рублей, и он их продал. Применяя ЛДВ, в 2022 году такой инвестор заплатит не 2,6 млн рублей НДФЛ (13% от 20 млн рублей прибыли), а всего 1,430 млн рублей, то есть 13% от 11 млн рублей (20 млн рублей прибыли минус 9 млн рублей льготы).
ФНС России рассказала о порядке учета расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами
Нормами налогового законодательства установлено, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период (п. 14 ст. 214.1 Налогового кодекса). Определяется он как доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде за вычетом соответствующих расходов (п. 12 ст. 214.1 НК РФ). Последними признаются только те расходы, которые были документально подтверждены и фактически осуществлены налогоплательщиком, и были связаны с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
При этом, как подчеркивает налоговая служба, законодательством установлены и некоторые особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Так, при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (письмо ФНС России от 11 сентября 2020 г. № БС-3-11/6365@).
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Кроме того, не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации, в частности, акций, при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. По разъяснениям налоговой службы, условие о непрерывном владении на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет акциями российских организаций, связано с моментом возникновения у налогоплательщика прав собственности на такие акции в соответствии с гражданским законодательством.
Финансовый результат от операций с ценными бумагами это
Налогообложение доходов
и операций с ценными бумагами
В целях налогообложения ценные бумаги подразделяются на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ст.280 НК РФ). Прибыль от операций с ценными бумагами одной категории не может сальдироваться с убытком от операций другой категории.
Обращающимися на организованном рынке (ОРЦБ) признаются ценные бумаги, одновременно отвечающие следующим трем условиям (п.3 ст.280 НК РФ):
— если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
— если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
— если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
Критерием признания ценной бумаги в качестве обращающейся на российском ОРЦБ для целей налогообложения является факт ее включения в котировальный лист 1-го или 2-го уровня организатора торговли (биржи, торговой площадки, имеющей лицензию ФКЦБ России). Так как при этом по ценной бумаге должна рассчитываться и публиковаться рыночная котировка.
Существуют также и внесписочные ценные бумаги, не включенные в котировальные листы, но они также могут обращаться на ОРЦБ, такие ценные бумаги подлежат включению во внесписочные ценные бумаги. При этом прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг определяется как разница между доходами и расходами.
Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются по цене реализации или другого выбытия ценной бумаги. Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрена выплата процентного (купонного) дохода (облигации), в доход от реализации включается:
— сумма процентного (купонного) дохода, выплаченная эмитентом (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы процентного (купонного) дохода);
— сумма накопленного процентного (купонного) дохода, выплаченного покупателем ценной бумаги.
По операциям с эмиссионными государственными и муниципальными облигациями суммы полученного и уплаченного накопленного процентного (купонного) дохода в доходы и расходы от их реализации (выбытия) не включаются, поскольку проценты по ним облагаются отдельно по пониженной ставке 15%.
Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на приобретение и реализацию. Сюда также включается сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы). При определении состава расходов на приобретение и реализацию следует руководствоваться нормами, установленными статьей 252 НК РФ: расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Организации могут создавать за счет финансовых результатов резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (приказ Минфина России от 15 января 1997 года N 2 «О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»). Отчисления в эти резервы признаются прочими расходами и не учитываются в целях налогообложения. Исключение сделано для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
Для целей налогообложения выделяют два вида ценных бумаг в зависимости от доходов, которые можно по ним получить:
долевые — по данным ценным бумагам доходом выступают дивиденды и увеличение стоимости ценных бумаг (акции);
долговые — по данным ценным бумагам доходом выступают процент, дисконт и рост стоимости ценных бумаг (облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты). Порядок налогообложения доходов по сделкам с ценными бумагами зависит:
— от того, является ли организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет;
— от способа перехода прав собственности по ценным бумагам, то есть от того, обращаются ли ценные бумаги на открытом рынке или они переходят от одного владельца к другому в результате сделок по ценным бумагам, не обращающихся на рынке ценных бумаг.
Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами характеризуется как система, которая регулируется законодательной базой, в состав которой входит НК РФ. Чтобы правильно рассчитать налоговые обязательства по операциям с ценными бумагами, нужно точно определить дату совершения сделки.
Если ценную бумагу реализуют на бирже, то датой совершения сделки купли-продажи надо считать дату проведения торгов. А если ценная бумага продана вне организованного рынка, датой совершения сделки считается дата подписания договора, в котором определены все существенные условия передачи ценной бумаги.
Акции, которые не допущены к биржевой торговле, отражаются в учете по первоначальной стоимости (п.21 ПБУ 19/02), но из этого правила есть исключение.
Если наблюдается существенное снижение стоимости ценных бумаг, нужно проверить акции на обесценение, посмотреть, соблюдаются ли относительно этой ценной бумаги условия, перечисленные в пункте 37 ПБУ 19/02:
— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость акции (то есть та, по которой она отражена в бухучете) существенно выше ее расчетной стоимости;
— в течение отчетного периода расчетная стоимость акции существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения;
— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости акции.
Если все эти условия выполняются одновременно и подтверждены документально, нужно пересчитать стоимость не котируемой на рынке ценной бумаги. Новую цену акции нужно определить самостоятельно — как разницу между ее учетной стоимостью (по которой акции отражены в бухгалтерском учете) и суммой снижения.
Проверять акции на обесценение нужно не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря, при наличии признаков такого обесценения, или если речь действительно идет об устойчивом снижении стоимости акций, тогда нужно создать резерв под обесценение ценных бумаг.
Профессиональным участникам рынка ценных бумаг разрешается производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.
Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами и на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их рыночную цену.
В налоговом учете как положительная, так и отрицательная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (подп.24 п.1 ст.251 и п.46 ст.270 НК РФ).
Только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, в случае если они определяют доходы и расходы по методу начисления, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом (ст.300 НК РФ).
Доходы и расходы от операций с ценными бумагами можно подразделить на два вида:
— пассивные доходы и расходы — это доходы, не связанные с реализацией ценных бумаг. Эти доходы учитываются при нахождении ценной бумаги на балансе, они представляют собой проценты, дисконт, дивиденды по приобретенным акциям, а также результат от переоценки ценных бумаг;
— активные доходы и расходы — выявляются в момент реализации ценных бумаг.
Что такое налоговый вычет
Это популярная форма поддержки населения государством, но не в натуральной, а в льготной форме. Вам разрешают не платить налог на доходы в течение конкретного времени или не перечислять определенную сумму в бюджет в виде налога, то есть делать вычет.
Еще можно возвращать уже уплаченный работодателем налог — он удерживает 13 % НДФЛ каждый месяц с вашего дохода. То есть государство вам как бы разрешает не платить налог за прошедшие периоды. Но так как вы уже заплатили НДФЛ с помощью работодателя, деньги можно вернуть себе.
Чтобы получить вычет, вы обращаетесь в налоговую с заявлением, и вам возвращают деньги из бюджета. Сумма вычета может быть ограничена государством — по определенной статье вы не можете вернуть больше или использовать на будущие выплаты больше конкретной суммы.
Получается, есть два вида вычетов:
Налоговый вычет — это не деньги государства, а ваши налоги. В зависимости от правил конкретного вычета вы можете их или не платить в будущем, или вернуть уже уплаченные.
Инвестиционный вычет — это один из видов налоговых вычетов, предусмотренных для физлиц. Получить его можно, только используя специальный финансовый инструмент — ИИС.
Инвестиции в еврооблигации МинФина, номинированные в иностранной валюте
Диверсификация инвестиционного портфеля – отличный способ сокращения рисков инвестирования. А валютная диверсификация или покупка в инвестиционный портфель бумаг, номинированных в иностранной валюте, – это еще и отличный способ заработать на росте курса валюты. А когда еще от роста курсовой стоимости валюты не придется платить налог – двойной бонус. Но такие привилегии распространяются только в отношении бумаг МинФина. До 1 января 2019г. при определении налоговой базы для расчета налога на доход от инвестиционной деятельности по данным бумагам, согласно общим правилам, осуществлялась валютная переоценка. Эти правила и сейчас действуют в отношении активов в валюте (корпоративные еврооблигации, акции на СПбирже). Но в отношении еврооблигаций МинФина с 01.01.2019г. валютная переоценка упразднена, при продаже/гашении облигации доход в виде курсовой разницы освобожден от налога. И это огромный плюс. Продемонстрируем наглядно эффект от это поправки для кошелька инвестора.
Как получить налоговый вычет при продаже ценных бумаг
НДФЛ облагаются:
- доходы, полученные резидентом от продажи ценных бумаг на территории России или за ее пределами (подп. 5 п. 1, подп. 5 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ);
- доходы, полученные нерезидентом от продажи ценных бумаг на территории России (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).
В зависимости от того, является человек резидентом или нерезидентом, применяются разные ставки для расчета НДФЛ. Подробнее об этом см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.
Рассчитать и перечислить НДФЛ в бюджет, а также отчитываться перед налоговой инспекцией по доходам, полученным от продажи ценных бумаг, должен:
- либо налоговый агент, через которого были проданы ценные бумаги;
- либо сам человек, который продал ценные бумаги.
Реализация ценных бумаг через посредника
При реализации ценных бумаг налоговым агентом признается посредник, через которого они были проданы. Такими посредниками могут быть:
- брокеры;
- доверительные управляющие;
- депозитарии;
- другие предприниматели или организации, которые реализуют ценные бумаги по договорам поручения, комиссии или агентскому договору.
Об этом сказано в пункте 18 статьи 214.1, подпункте 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
Если человек продает ценные бумаги с помощью посредника, то посредник как налоговый агент должен:
- рассчитать доход продавца ценных бумаг;
- уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов;
- рассчитать, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет;
- отчитаться перед налоговой инспекцией о доходах, выплаченных продавцу, по форме 2-НДФЛ.
При таком способе продажи владелец ценных бумаг не должен рассчитываться с бюджетом. За него все сделает налоговый агент. На руки человек получит доход от продажи ценных бумаг за минусом удержанного с этой суммы налога.
Такой порядок основан на положениях пунктов 12, 17 и 18 статьи 214.1, а также пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Реализация ценных бумаг без посредников
Если человек продает ценные бумаги напрямую, без посредников, все действия по расчету с бюджетом он должен провести самостоятельно:
- рассчитать свой доход от продажи ценных бумаг;
- уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов;
- рассчитать и заплатить НДФЛ;
- представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.
Такой порядок основан на положениях пункта 18 статьи 214.1, пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1, пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: должна ли организация, выкупающая акции у человека, удержать НДФЛ с его доходов
Нет, не должна.
Если организация выплачивает продавцу ценных бумаг деньги и не является при этом посредником, то она не будет налоговым агентом (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
В этом случае человек как продавец должен сам заплатить НДФЛ и представить декларацию по форме 3-НДФЛ (подп. 2 п. 1, п. 2–4 ст. 228, п. 18 ст. 214.1, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 7 февраля 2012 г. № 03-04-06/3-24.
Расходы, уменьшающие доходы
Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на расходы по их приобретению, реализации и хранению (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
К расходам по приобретению, реализации, погашению и хранению ценных бумаг, в частности, относятся:
- суммы, заплаченные при приобретении ценных бумаг;
- оплата услуг депозитария, брокеров, регистратора и других профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- суммы биржевого сбора (комиссия);
- суммы процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, – для рублевых кредитов и займов и исходя из 9 процентов – для валютных кредитов и займов);
- суммы налога на наследование или дарение ценных бумаг, уплаченные при их получении владельцем, который продает ценные бумаги;
- расходы дарителя (наследодателя) на приобретение ценных бумаг, если полученные в дар (в наследство) ценные бумаги не облагаются НДФЛ согласно пунктам 18 или 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;
- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей, погашением и хранением ценных бумаг.
Такой перечень следует из пункта 10 и абзаца 9 пункта 13 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.
Размер расходов, на которые можно уменьшить доходы от продажи ценных бумаг, не ограничен (за исключением процентов по заемным средствам). Их можно учесть полностью в той сумме, которую человек заплатил за приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг. Такой вывод можно сделать из пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.
Пример определения максимальной суммы процентов по рублевому кредиту, использованному на покупку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
А.В. Львов взял рублевый кредит на приобретение ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке) в АКБ «Надежный».
Кредит был выдан 13 января 2012 года. Срок возврата кредита – 14 февраля 2012 года. Процентная ставка по кредиту – 12 процентов годовых. Сумма кредита равна 366 000 руб.
14 февраля 2012 года Львов вернул кредит и заплатил проценты в сумме 3830 руб. (365 000 руб. × 12% : 366 дн. × 32 дн.).
В течение периода, на который Львов брал кредит, действовала ставка рефинансирования в размере 8,25 процента годовых. Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг, равен 9,08 процента (8,25% × 1,1).
Ставка процентов по кредиту АКБ «Надежный» больше предельного размера процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг (12% > 9,08%).
Поэтому, если Львов захочет продать приобретенные ценные бумаги, он сможет уменьшить доходы от их продажи только на сумму процентов, равную: 365 000 руб. × 9,08% : 366 дн. × 32 дн. = 2898 руб.
Подтверждающие расходы документы
Расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
Подтверждающими документами могут быть:
- любые платежные документы (в т. ч. квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции банка, расписки покупателя о получении денег, выписки с банковского счета и т. д.);
- другие надлежащим образом оформленные документы (например, справка из бухгалтерии об удержании стоимости акций организации из зарплаты сотрудника).
Об этом сказано в письме Минфина России от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403. Несмотря на то что оно было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас. Так как требование документального подтверждения расходов действовало и прежде.
Если гражданин продал акции, полученные в обмен на долю в уставном капитале, в качестве имущественного вычета можно заявить их стоимость, указанную в договоре мены (письмо Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-04-05/4-657).
Также в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг можно учесть суммы, с которых владельцы или налоговые агенты уже рассчитали и заплатили НДФЛ (абз. 8 п. 13 ст. 214.
1 НК РФ). Например, это может быть сумма материальной выгоды от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной), с которой НДФЛ был перечислен в бюджет.
В этом случае подтвердят подобные расходы:
- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с отметкой налоговой инспекции о ее получении (при уплате налога самим человеком);
- справка о полученных доходах по форме 2-НДФЛ (при удержании налога налоговым агентом);
- документы, подтверждающие, что налог был перечислен в бюджет (например, квитанции банка, платежные поручения и т. д.).
Подтверждает данную точку зрения письмо Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-04-06-01/186. Несмотря на то что оно было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас. Так как данное правило действовало и прежде.
Иногда сумму расходов по приобретению, хранению, и реализации ценных бумаг невозможно распределить между заключенными сделками. Такая ситуация возможна, например, если человек продает ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на рынке ценных бумаг.
При этом вознаграждение посреднику, через которого они приобретались, относится ко всем реализованным ценным бумагам в целом. Поэтому его (как и другие виды подобных расходов) надо распределить. Сделать это нужно расчетным путем: пропорционально доли каждого вида дохода.
Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.
Пример определения суммы расходов на реализацию ценных бумаг в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Определить расходы, относящиеся к реализации конкретного вида ценных бумаг, невозможно
11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ЗАО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг, а Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.
15 января «Альфа» приобрела ценные бумаги на общую сумму 500 000 руб., в том числе:
- ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 350 000 руб.;
- ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 150 000 руб.
Сумма агентского вознаграждения составила 7000 руб.
В апреле Львов продал эти ценные бумаги. Общая стоимость проданных ценных бумаг – 650 000 руб., в том числе:
- ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 480 000 руб.;
- ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 170 000 руб.
Расходы по агентскому вознаграждению брокера, приобретавшего ценные бумаги, Львов распределил пропорционально доли дохода, относящегося к каждому виду ценных бумаг.
Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг, составила: 7000 руб. × 480 000 руб. : 650 000 руб. = 5169 руб.
Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, составила: 7000 руб. × 170 000 руб. : 650 000 руб. = 1831 руб.
На эту сумму он может уменьшить соответствующие доходы от продажи ценных бумаг.
Декларирование доходов
Доходы от реализации ценных бумаг и расходы на их приобретение нужно задекларировать (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
Для этого в налоговую инспекцию по местожительству подайте налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы. Об этом сказано в пункте 3 статьи 228 и пункте 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.
Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
Ситуация: нужно ли представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от продажи ценных бумаг на расходы по их приобретению. Документы, подтверждающие расходы, – в наличии
Нет, не нужно.
В статье 214.1 Налогового кодекса РФ нет требования представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от реализации ценных бумаг на расходы по их приобретению. Поэтому заявление оформлять необязательно. Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить только документы, подтверждающие расходы.
Задекларированную сумму НДФЛ продавец должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он продал ценные бумаги (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Ценные бумаги – это имущество человека (подп. 2 ст. 130 ГК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 11 НК РФ). Однако, если человек продает ценные бумаги, он не имеет права на имущественный налоговый вычет по продаже своей собственности. Такой вывод следует из взаимосвязи статей 214.1 и 220 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как рассчитать НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг, приобретенных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры)
Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), под расходами на приобретение признается их рыночная стоимость на момент обмена.
При этом корректировка расходов с учетом инфляции и деноминации, проведенной в 1998 году, налоговым законодательством не предусмотрена. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г.
№ 03-04-05/3-182, от 27 февраля 2008 г. № 03-04-05-01/34 и от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403.
Если проданные ценные бумаги в момент их приобретения обращались на организованном рынке, их рыночную стоимость можно подтвердить выпиской из реестра котировок (на дату обмена ваучеров на ценные бумаги). Фондовые биржи и дилеры обязаны предоставлять подобную информацию согласно статьям 9 и 13 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ и статье 6 Закона от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ.
Если проданные ценные бумаги на организованном рынке не обращались (или данные о биржевых котировках отсутствуют), затраты на их приобретение можно подтвердить:
- текущей стоимостью акций на дату их обмена на приватизационные чеки (по официальным сведениям, полученным от организации-эмитента);
- суммой, определенной исходя из количества и номинальной стоимости ваучеров, переданных за приобретенные ценные бумаги. В соответствии с пунктом 5 Указа Президента РФ от 14 августа 1992 г. № 914 (действовавшего в период чекового этапа приватизации) номинальная стоимость одного ваучера составляла 10 000 руб.;
- суммой, определенной исходя из количества и договорной стоимости ваучеров, переданных за приобретенные ценные бумаги.
Такой вывод следует из писем Минфина России от 3 октября 2008 г. № 03-04-05-01/374, от 10 июля 2008 г. № 03-04-07-01/117. Несмотря на то что они были выпущены в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, их можно учитывать и сейчас. Так как иной порядок новой редакцией не установлен.
Если перед обменом на ценные бумаги человек покупал ваучеры, доходы от реализации ценных бумаг можно уменьшить на сумму затрат, связанных с покупкой приватизационных чеков. Документальным подтверждением таких затрат могут быть договоры купли-продажи ценных бумаг (с указанием их стоимости) и (или) договоры мены (с указанием стоимости обмениваемых бумаг).
Возможно, что у человека нет документов, которые подтверждают рыночную стоимость (расходы на приобретение) ценных бумаг в момент их обмена на приватизационные чеки (ваучеры).